Библиографическое описание:ТОЛКОВАНИЕ РУКОВОДЯЩЕГО ПРИНЦИПА (GUIDING PRINCIPLE) ИЗ КОММЕНТАРИЕВ К СТАТЬЕ 1 МОДЕЛЬНОЙ КОНВЕНЦИИ ОЭСРИ ЕГО РОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ : научное издание / А. В. Николаев. - Текст : непосредственный // Вестник Саратовской государственной юридической академии. - 2024. - № 6. - С. 188-194. - ISSN 2227-7315, DOI 10.24412/2227-7315-2024-6-188-194.
Аннотация:Введение: согласно позиции отечественных судов, положения Комментариев к модельной конвенции ОЭСР устанавливают общие принципы и подходы к устранению двойного налогообложения. С 2003 г. в Комментариях присутствует руководящий принцип (guiding principle), вызвавший доктринальные вопросы о его месте в системе международного налогового права, но принятый судебной практикой. Однако существует два нетождественных толкования принципа и вопрос в том, каким из них руководствуются отечественные суды. Цель - изучить роль руководящего принципа в отечественной практике озлоупотреблении налоговыми договорами. Методологическая основа: диалектический, компаративистский, системный методы и контекстный анализ. Результаты: показано, как Комментарии к модельной конвенции ОЭСР и к типовой конвенции ООН последовательно способствовали пониманию природы руководящего принципа в контексте целей налоговых договоров и в чем их подходы расходятся. Выявляется, каким из двух подходов отечественные суды руководствовались в спорах о злоупотреблении налоговыми договорами и как выбранный подход влияет на защиту налогоплательщиков. Вывод: практика отклоняется от Комментариев к ст. 1 модельной конвенции ОЭСР, в ней также не отражено, что руководящий принцип не только мера против избежания налогов, но и предохранитель от произвола в отношении налогоплательщика при применении правил против избежания налогов.
Background: according to the position of domestic courts, the provisions of the Commentaries to the OECD Model Convention establish general principles and approaches to the elimination of double taxation. Since 2003, the Commentaries contain a guiding principle, which raised doctrinal questions about its place in the system of international tax law, but which has been accepted by judicial practice. However, there are two not identical interpretations of the guiding principle and the question is which one the domestic courts are guided by. Objective - to examine the role of the guiding principle in domestic practice on the abuse of tax treaties. Methodology: dialectical,comparativist, systemic methods and contextual analysis. Results: it is shown how the Commentaries to the OECD Model Convention and the UN Model Convention have consistently contributed to understanding the nature of the guiding principle in the context of tax treaty purposes and where the approaches of the Commentaries diverge. It is revealed which of the two approaches domestic courts have followed in disputes on abuse of tax treaties and how the chosen approach affects the defense of taxpayers. Conclusions: practice deviates from the Commentary to Article 1 of the OECD Model Convention, it also fails to reflect that the guiding principle is not only an anti-avoidance measure, but also a safeguard against arbitrariness against the taxpayer in applying anti-avoidance rules.
